La vendita di beni usati è un’operazione abbastanza comune all’interno delle aziende, che in tal modo adeguano la dotazione di strumenti ed attrezzature alle diverse esigenze dell’attività produttiva.Tale operazione presenta alcune particolarità per quel che riguarda l’imposta sul valore aggiunto, in quanto successivi interventi di legge hanno modificato le norme da applicare. All’interno della legge IVA, DPR n. 633/1972, gli articoli che ci interessano sono i seguenti:• art. 10 (operazioni esenti), n. 27-quinquies: sono esenti dall’imposta le cessioni che hanno per oggetto beni acquistati o importati senza il diritto alla detrazione totale della relativa imposta, in base agli articoli 19 (detrazione dell’imposta), 19-bis1 (indetraibilità oggettiva per alcuni beni e servizi) e 19-bis2 (rettifica della detrazione).• art. 13 (base imponibile), ultimo comma: per le cessioni di beni indicati alla lettera e-bis del secondo comma dell’art. 19 ( ) la base imponibile è ridotta alla metà, qualora la detrazione dell’imposta sia stata parimenti operata per la metà.E’ necessario, inoltre, considerare il D.L. 41/1995, convertito nella L. 85/1995, che ha introdotto un regime speciale per la vendita di beni usati.   Si tratta dei telefoni cellulari. Tale riferimento era valido sino alle modifiche introdotte dal D.Lgs. 2/9/1997 n. 313; alla data odierna il riferimento va letto come fatto all’art. 19-bis1, primo comma, lettera g).   IL REGIME SPECIALE DEL MARGINE – D.L. N. 41/1995Questo particolare regime IVA è stato introdotto in attuazione delle direttive comunitarie.Esso si applica alla cessione di beni mobili usati ed alla cessione di oggetti d’arte, d’antiquariato e da collezione acquistati presso privati, oppure acquistati da soggetti che non hanno potuto detrarre l’imposta afferente l’acquisto o l’importazione, oppure acquistati da soggetti passivi d’imposta che abbiano, a loro volta, ceduto con il regime del margine.Finalità – Lo scopo del regime speciale è quello di evitare una doppia tassazione su beni per i quali il venditore non ha potuto detrarre l’IVA al momento dell’acquisto. Infatti, se al momento della vendita egli dovesse applicare nuovamente l’imposta su tutto il valore del bene, si darebbe luogo ad una doppia tassazione sul medesimo bene, effetto non voluto dal legislatore.Pertanto, l’imposta deve essere applicata soltanto sulla differenza tra il prezzo di vendita ed il prezzo di acquisto del bene, al lordo dell’IVA. Soggetti interessati – Sono compresi nel regime del margine coloro che esercitano abitualmente il commercio di beni usati e di oggetti d’arte, d’antiquariato e da collezione, relativamente agli acquisti sostenuti senza applicazione dell’IVA.Sono inoltre assoggettati a tale regime tutti gli altri soggetti IVA che effettuino occasionalmente cessioni di beni usati. Metodi di applicazione – Sono previsti tre metodi per applicare il regime speciale. 1 – metodo analiticoE’ il metodo principale. Esso si applica alla singola operazione di acquisto e vendita.La base imponibile è data dalla differenza tra il corrispettivo di vendita (da intendersi IVA compresa) ed il prezzo di acquisto, incrementato delle eventuali spese di riparazione e accessorie sostenute (da intendersi, anche esse, IVA compresa).Se risulta un margine positivo il venditore deve scorporare l’IVA nel modo consueto, evidenziarla nella liquidazione e versarla.E’ necessario attivare un registro vidimato di carico e scarico, dove riportare gli elementi necessari per il calcolo dell’eventuale margine.I documenti relativi al regime speciale (documenti di acquisto, fatture per spese di riparazione ed accessorie, fatture di vendita) non vanno riportati negli ordinari registri IVA. Nel registro vendite o nel registro corrispettivi vanno riportati soltanto, ai fini della liquidazione dell’imposta, i margini complessivi del periodo, distinti per aliquota.E’ importante sottolineare che non si può detrarre l’imposta assolta sull’acquisto del bene e sulle spese accessorie.Il contribuente può applicare ad ogni singola cessione il regime normale dell’imposta, comunicandolo all’Ufficio IVA con la dichiarazione relativa all’anno in cui si è effettuata l’operazione. In tal caso, è obbligatoria l’emissione della fattura e si può detrarre l’imposta assolta sull’acquisto del bene e sulle spese di riparazione e accessorie, con la differenza che la detrazione va esercitata nella liquidazione dove è computata l’operazione di cessione. Vanno effettuate le ordinarie registrazioni previste nel registro IVA acquisti. 2 – metodo forfetarioPrevede l’applicazione delle seguenti percentuali fisse sul prezzo di vendita per la determinazione del margine:a) 60% per la cessione di oggetti d’arte e antiquariato per i quali il prezzo di acquisto manca o non è determinabile o non è rilevante;b) 50% per la cessione di francobolli da collezione e di parti o pezzi di ricambio di automezzi e di apparecchiature elettromeccaniche;c) 50% per le vendite effettuate da ambulanti;d) 25% per la cessione di prodotti editoriali di antiquariato ceduti da ambulanti;e) 25% per la cessione di prodotti editoriali ceduti in sede fissa.Non è necessario il registro di carico e scarico. I corrispettivi delle operazioni di cessione vanno riportati nel registro dei corrispettivi, mentre per i documenti di acquisto è sufficiente numerarli e conservarli. 3 – metodo globaleSi applica al commercio non ambulante dei seguenti beni usati:a) veicoli;b) monete ed altri oggetti da collezione;c) prodotti di abbigliamento;d) beni acquistati per masse e con prezzo indistinto;e) qualsiasi bene di costo inferiore al milione di lire.Per il calcolo del margine si considera il totale delle operazioni effettuate nel mese o trimestre.Si utilizzano due registri separati, uno per le cessioni ed uno per gli acquisti. Operazioni occasionali – Anche coloro che non esercitano abitualmente il commercio di beni usati rientrano nel regime speciale del margine, Tali soggetti non devono attivare i registri di carico e scarico (art. 38, nono comma, L. 85/1995), mentre il calcolo dell’eventuale margine e dell’imposta dovuta si effettua nel registro IVA vendite o nel registro corrispettivi.Questi soggetti non possono applicare il metodo globale (n. 3).Una soluzione per semplificare gli adempimenti di coloro che effettuano solo operazioni occasionali può essere quella di esercitare l’opzione per il regime normale d’imposta. In pratica, è sufficiente registrare le fatture di acquisto nella maniera consueta, emettere la fattura di vendita addebitando l’imposta e barrare l’apposita casella della dichiarazione, nel quadro delle opzioni.Fattura – La obbligatorietà o meno dell’emissione della fattura segue la regola generale dettata dagli artt. 21 e 22 della legge IVA. Nella fattura va evidenziato il corrispettivo lordo, senza scorporare l’IVA, con l’indicazione che l’operazione è in regime speciale ai sensi degli artt. 36 e segg. del D.L. n. 41/1995.L’emissione della fattura è obbligatoria nel caso di esercizio di opzione per il regime normale (si veda il metodo n. 1 – analitico). ALCUNI CASI CONCRETI DI APPLICAZIONESpesso nella pratica amministrativa il problema consiste nello stabilire come il cedente deve qualificare la vendita e, di conseguenza, fatturarla ai fini IVA.Si possono presentare i seguenti diversi casi: A – “IVA addebitata e detratta”: al momento dell’acquisto, l’IVA era stata addebitata dal cedente e detratta dal cessionario.In questo caso il primo cedente è un soggetto IVA che addebita l’imposta, in quanto – ad esempio – è un rivenditore di beni nuovi.Il cessionario – che adesso diventa il secondo cedente – detrae l’imposta perché, ad esempio, acquista un bene strumentale.La cessione è imponibile ai fini IVA, in quanto non risulta applicabile né l’articolo 10 n. 27-quinquies sulle operazioni esenti, né tantomeno il regime del margine.Lo schema di fattura è quello consueto: imponibile             100 IVA 20 totale fattura 120 E’ da sottolineare che la stessa soluzione va adottata se si cede un bene già acquistato usato. E’ il caso di un bene strumentale che viene venduto più volte da un’impresa ad un’altra.Se il secondo cedente aveva detratto l’imposta egli deve, al momento della nuova cessione, addebitare l’IVA. In pratica, ciò che conta è la circostanza che l’imposta sia stata prima addebitata e poi detratta. B – “IVA addebitata e non detratta”: il primo cedente addebita l’imposta ed il cessionario non la detrae in forza degli artt. 19, 19-bis1 e 19-bis2.Ad esempio, potrebbe trattarsi di un professionista che ha acquistato un’autovettura nuova, non ha detratto l’imposta addebitata dal concessionario (art. 19-bis1, primo comma, lettera a) ed ora la rivende.La cessione è esente art. 10 n. 27-quinquies, in quanto l’imposta è stata a suo tempo addebitata dal primo cedente ma non detratta dal cessionario.Lo schema di fattura è il seguente:   cessione bene usato             100 totale fattura 100 operazione esente art.10 n.27-quinquies  Aggiungiamo che tale operazione non rientra nel calcolo della percentuale di detrazione, ai sensi dell’art. 19-bis, secondo comma. Quindi la cessione non modifica il pro – rata di deducibilità dell’imposta. C – “IVA non addebitata”: il primo cedente non aveva addebitato l’imposta e, di conseguenza, il cessionario non avrebbe potuto comunque detrarla.In questo caso l’imposta non era stata addebitata perché cedeva un privato, oppure perché cedeva un soggetto in regime del margine (che, come noto, non prevede l’addebito dell’imposta), oppure perché cedeva un soggetto che non aveva potuto detrarre l’imposta (si rientra nel caso precedente, ciò equivale a dire che la fattura di acquisto del bene usato era esente art. 10 n. 27-quinquies).L’operazione è soggetta al regime del margine e lo schema di fattura è il seguente: cessione bene usato             100 totale fattura 100 operazione in regime speciale, artt. 36 e segg. D.L. 41/1995 (L. 85/1995)  *    *    *    *    * Esaminiamo adesso alcuni casi particolari:1) vendita di un telefono cellulare usato.In questo caso, considerando che il telefono era stato acquistato nuovo con addebito dell’imposta e detrazione della stessa a metà, si rende applicabile l’art. 13 della legge IVA, per la ripartizione della base imponibile, e l’art. 10 n. 27-quinquies, in quanto bene usato.Nella pratica commerciale si fissa il prezzo netto della cessione (ad esempio, centomila lire) e si ricava l’importo della base imponibile con la seguente proporzione:x + (1,20 * x) = 100x = 45,454dove x rappresenta la base imponibile IVA, che deve essere uguale all’importo esente.La fattura assume il seguente aspetto: cessione bene usato:imponibileIVAimporto esente exart.10 n.27-quinquies 45.4559.090 45.455 totale fattura 100.000 2) cessione di un bene usato proveniente dal patrimonio personale dell’imprenditore o del professionista.Possiamo considerare il bene come acquistato da un privato perché, anche se esiste una fattura di acquisto con addebito dell’imposta, il soggetto era, a suo tempo, fuori dal campo IVA.Si applica il caso C) e si fattura con il regime del margine. 3) cessioni di beni usati fatte da assicuratori, medici, promotori finanziari, ecc.Per questi soggetti, che generalmente hanno un pro – rata di indeducibilità pari al 100%, l’imposta non sarà mai detraibile, anche se fosse stata a suo tempo addebitata.Essi cederanno applicando il caso B) e fatturando esente art. 10 n. 27-quinquies. se l’imposta era stata addebitata dal primo cedente, oppure applicando il caso C) e fatturando con il regime del margine, se l’imposta non era stata a suo tempo addebitata.