Premessa La possibilità di compensare i versamenti delle imposte sui redditi, delle ritenute alla fonte, dell’imposta sul valore aggiunto, dell’Irap e dei contributi previdenziali, anticipata al 1999 anche per i soggetti Irpeg (vedi Dpcm del 07.01.1999), nonché l’approvazione dei nuovi modelli F24 e F23, da usarsi già dal mese di gennaio, costituisce lo spunto per fornire una informazione complessiva in materia di versamenti, con particolare riferimento a quelli dell’anno 1999. 1  –  Tributi e contributi da versare con il modello F24Il nuovo modello F24, approvato con decreto del Ministero delle Finanze in data 15.12.1998, è quello che tutti i contribuenti, titolari o meno di partita Iva, devono usare per il versamento unitario delle imposte, dei contributi e dei premi, meglio definiti dall’articolo 17 del D.Lgs 241 del 09.07.1997, ovvero: • Imposte sui redditi • Ritenute alla fonte• Iva• Irap• Contributi previdenziali in una delle gestione amministrate dall’Inps• Contributi previdenziali ed assistenziali dai datori di lavoro e dai committenti di prestazioni di collaborazioni coordinate e continuative• Contributi e premi dovuti all’Inail, all’Enpals ed all’Inpdai• Imposte sostitutive delle imposte sui redditi e dell’Iva• Addizionale Irpef• Interessi per pagamento rateale• Tasse annuali di CCGG (forfettaria per la vidimazione dei libri riguardante Srl e SpA) 2  –  Termine di versamentoIl termine di pagamento per le imposte ed i contributi in oggetto è unificato, con decorrenza 01.01.1999, al giorno 16 di scadenza; si riportano le principali scadenze relative ai tributi (si tralasciano le indicazioni relative ai contributi previdenziali): 1. Entro il giorno 16 del mese successivo per il versamento dell’Iva mensile;2. Entro il giorno 16 del secondo mese successivo per il versamento dell’Iva trimestrale;3. Entro il giorno 16 del mese successivo a quello in cui le ritenute sono operate. Se il termine cade di sabato o in un giorno festivo il versamento può essere effettuato nel primo giorno lavorativo successivo.• Pagamenti di tributi risultanti da dichiarazioni annuali Iva – Redditi Le somme dovute a titolo di saldo e di acconto in base alle dichiarazioni unificate e di pagamento dell’acconto Iva hanno invece termine di versamento differente: riteniamo opportuno evidenziare la scadenza per i pagamenti da eseguirsi nel 1999 in relazione alle dichiarazioni per il 1998: • Entro il 15.03.1999 (anche se alcune pubblicazioni riportano come scadenza il giorno 16) scade il termine per versare l’IVA risultante dalla dichiarazione annuale per l’anno 1998; i contribuenti tenuti alla presentazione del modello unico 99 possono eseguire il versamento entro il 31.05.1999, maggiorando l’importo di interessi, nella misura ancora da stabilire; • Riteniamo utile rammentare che sempre in data 16.03.1999 scade il termine per versare la tassa annuale di concessione governativa per la bollatura e numerazione dei registri in misura forfettaria (interessa le società di capitali, ad esclusione delle cooperative); il pagamento deve essere effettuato con il modello F24 utilizzando il codice tributo 7085 • Entro un mese dall’approvazione del bilancio, le società devono provvedere al versamento a saldo delle imposte relative al 1998, come risultanti dalla dichiarazione, ed al versamento dell’acconto per l’esercizio 1999; qualora il bilancio non sia approvato nei termini stabiliti dalla legge o dall’atto costitutivo, il termine ultimo per i versamenti a saldo ed in acconto è entro un mese dal predetto termine. Gli altri soggetti Irpeg, per cui non è previsto un termine per l’approvazione del bilancio, versano saldo ed acconto entro 6 mesi dalla fine del periodo di imposta; • Per l’anno 1999 viene stabilito che i versamenti relativi a dichiarazioni dei redditi il cui termine di presentazione scade tra il 1° gennaio ed il 30 maggio dovranno essere effettuati entro il mese di maggio; • Entro il 31 maggio 1999 le persone fisiche e le società di persone provvedono al versamento delle imposte e dei contributi dovuti a saldo per il 1998 ed in acconto per il 1999; il versamento può essere differito al 21 giugno 1999 applicando l’interesse in misura ancora da stabilire. 3  – Modello F24Il modello si compone di 6 sezioni ed è predisposto in tre copie. E’ possibile ripartire il pagamento delle somme dovute ad ogni singola scadenza effettuando più versamenti presso diversi soggetti. Se un modello non è sufficiente occorre utilizzarne altri, tutti comunque da sottoscrivere.Il modello è reperibile presso le Banche convenzionate, presso i Concessionari, presso le Poste e presso gli Istituti di Previdenza; può anche essere stampato in proprio purché conforme alle caratteristiche tecniche indicate dal Ministero delle Finanze. I pagamenti, dal 01.01.1999, possono essere effettuati anche in Euro, compilando il modello nella apposita versione. Se il pagamento avviene in Euro, dopo aver operato gli arrotondamenti all’unità di euro come indicato nelle istruzioni, possono essere utilizzati quali strumenti unicamente assegni ed addebiti in conto. 4  –  Presentazione del modello F24 e pagamentoIl modello F24 può essere presentato ed i versamenti possono essere effettuati presso gli sportelli di qualsiasi Concessionario, presso le Banche convenzionate e presso gli Uffici Postali; il modello deve essere presentato anche quando, per effetto della compensazione (di cui si tratterà al successivo punto 5), presenta un saldo uguale a zero. Il modello non può essere presentato a soggetti diversi da quelli indicati, quali, ad esempio, i Comuni o gli Enti Previdenziali e non può mai presentare un saldo negativo. Il pagamento, oltre che in contanti, può essere effettuato con carte PagoBancomat (nel caso di pagamenti presso gli sportelli abilitati), con assegni bancari e/o circolari tratti dal contribuente a favore di se stesso o emessi a suo ordine e girati (qualora si provveda al pagamento presso istituti di credito o presso agenzie postali, in quest’ultimo caso se l’assegno è superiore a £. 20 milioni deve essere intestato al“ cassiere provinciale con il concorso del controllore “ ed emesso con la clausola “ non trasferibile“) con assegni circolari e vaglia cambiari (nel caso di pagamento presso il concessionario).Nel caso in cui l’assegno risulti anche solo parzialmente scoperto il versamento si considera omesso ed il modello non presentato. 5  – CompensazioneTale parte è senz’altro quella che rappresenta per le cooperative e le società, la novità di maggior rilievo: con il Dpcm indicato in premessa il Ministero ha infatti anticipato dal 2000 al 1999 la possibilità di compensare debiti e crediti tributari e previdenziali. I crediti possono essere compensati fino alla data di presentazione della dichiarazione o denuncia successiva; fino all’anno 2000 l’importo massimo compensabile è fissato in £. 500 milioni per periodo di imposta. Dall’importo di 500 milioni devono essere detratti eventuali rimborsi richiesti (ad esempio a titolo di IVA), in quanto gli importi compensabili e/o rimborsabili fanno cumulo.Fermo restando che la possibilità di compensare è una facoltà del contribuente, regola generale è che i crediti da utilizzare per la compensazione sono quelli che risultano dalle dichiarazioni annuali come importi da compensare, ovvero crediti vantati nei confronti di enti previdenziali risultanti da denunce contributive o da dichiarazioni annuali. In deroga a tale norma generale con un comunicato pubblicato il 12 febbraio, il Ministero ha finalmente confermato la possibilità di compensare il credito IVA dell’anno 1998, ancorché la dichiarazione non sia stata presentata, già fin dalla scadenza del prossimo 16 febbraio.I crediti da indicare nella colonna “ importi a credito “ delle sezioni 2 e 4 del Mod. F24 sono quelli espressamente indicati nelle dichiarazioni annuali come crediti da compensare; invece i crediti che scaturiranno dalle dichiarazioni periodiche IVA da presentarsi a partire dal 1999  sono scomputabili unicamente con l’IVA a debito dei periodi successivi: tale “compensazione” non entra, pertanto, nel modello F24. Le ritenute alla fonte sui redditi di lavoro dipendente e autonomo versate in più sono recuperabili, in via ordinaria, tramite la procedura dello scomputo (cioè portandole in detrazione delle ritenute della stessa categoria dovute nei mesi successivi). La procedura di compensazione con F24 è quindi riservata ai soli casi in cui il sostituto non debba versare ritenute della stessa categoria nei mesi successivi. Per quanto riguarda le ritenute sui redditi da lavoro dipendente, ricordiamo inoltre che i crediti derivanti da conguaglio fiscale (per restituzione di IRPEF superiore a quella trattenuta nel mese) sono posti in diminuzione delle ritenute dovute nei primi mesi dell’anno successivo. Nelle sezioni 3 (INPS) e 5 (altri enti previdenziali) i crediti devono derivare dalle denunce che sono mensili per INPS, ENPALS e INPDAI e annuali per l’INAIL.Per quanto riguarda la sezione INPS occorre una precisazione seppure ovvia. La compensazione è possibile soltanto in alcuni casi (DM10, GLA professionisti, artigiani e commercianti). Negli altri casi non si dovrebbero verificare crediti.Ricordiamo che l’INPDAI offre una possibilità di compensazione all’interno dei contributi dovuti all’Istituto. Le istruzioni ricordano infatti che gli importi a credito, purché riferiti al medesimo anno solare, possono essere detratti dal totale della sezione B del modello GV.L’INPS precisa nelle istruzione che i modelli DM10 a credito devono essere consegnati o inviati con raccomandata direttamente all’Istituto. In carenza di istruzioni si ritiene che tale procedura debba essere utilizzata anche per gli altri Enti previdenziali.   Sul punto si segnala che si è in attesa della pubblicazione dei modelli e delle istruzioni relative. Un’ultima considerazione a conclusione di questo capitolo: gli enti per i quali non è prevista una anticipazione di prestazioni da parte del datore di lavoro non dovrebbero presentare con frequenza saldi a credito. Queste precisazioni sono importanti in quanto i crediti possono essere posti a compensazione soltanto fino alla data di presentazione della dichiarazione o denuncia successiva a quella in cui risulta il credito. Quindi un credito derivante da denuncia mensile INPS, ENPALS o INPDAI del mese di gennaio 1999 potrà essere compensato esclusivamente nei modelli F24 con scadenza 16 febbraio e 16 marzo. Gli importi a credito devono essere indicati nell’apposita colonna di ogni sezione. Se nella stessa sezione sono presenti sia importi a debito che a credito si procederà alla compilazione dei totali di colonna e a quella del saldo di sezione. Poiché il modello F24 non può mai essere presentato con saldo finale negativo i crediti saranno indicati soltanto fino a concorrenza dell’importo complessivo a debito potendo utilizzarli in un successivo modello con le modalità sopra descritte. Il frazionamento del credito può avvenire anche in caso di compilazione di più modelli nello stesso mese per necessità di operare con più istituti di credito o per mancanza di spazio in una o più sezioni.Gli importi a  credito dovranno sempre essere indicati con gli elementi identificati che li precedono, compreso il periodo di riferimento. I singoli enti incroceranno le denunce presentate con i dati comunicati dall’ente che ha curato l’incasso: ad esempio una denuncia annuale delle  retribuzioni INAIL da cui risulta un credito non posto in compensazione comporta per l’Istituto l’obbligo di rimborso diretto. In questo caso l’INAIL dovrebbe comunque attendere un anno per conoscere le intenzioni del datore di lavoro. L’INPS ha ovviato al problema prevedendo nel nuovo modello DM10 la richiesta di rimborso diretto. Poiché la compensazione è una opportunità interessante che però mette in discussione consolidati comportamenti di tanti addetti agli uffici paghe facciamo alcuni esempi. 1° esempio – Modello F24 da presentare il 16-2-99:IRPEF su retribuzioni corrisposte nel mese di gennaio  – 10.000.000 (a debito)INPS su collaborazioni pagate nel mese di gennaio   –   2.000.000 (a debito)INPS da DM10  mese di gennaio      – 15.000.000 (a credito)INAIL denuncia annuale PA n. 1     –    9.000.000 (a debito)INAIL denuncia annuale PA n. 2     –    3.000.000 (a credito)Nella sezione 2 sarà indicata l’IRPEF con codice 1001. Il saldo (A-B) sarà uguale a +10.000.000.Gli importi di competenza INPS saranno indicati rispettivamente nelle colonne importi a debito e a credito. Il saldo (C-D) sarà uguale a –13.000.000. Analogamente saranno indicati nella sezione 5 gli importi relativi all’INAIL. Il saldo (I-L) sarà uguale a +6.000.000Il saldo finale sarà +3.000.000. 2° esempio – Modello F24 da presentare il 16-2-99:IRPEF su retribuzioni corrisposte nel mese di gennaio  – 10.000.000 (a debito)INPS su collaborazioni pagate nel mese di gennaio   –   2.000.000 (a debito)INPS da DM10  mese di gennaio      – 25.000.000 (a credito)Nella sezione 2 sarà indicata l’IRPEF con codice 1001. Il saldo (A-B) sarà uguale a +10.000.000.Nella sezione 3 saranno indicati i 2.000.000, con causale DPC, nella colonna importi a debito L’importo a credito da DM10 sarà indicato per 12.000.000 nella colonna importi a credito. Il saldo della sezione 3 (C-D) sarà uguale a –10.000.000. Il saldo finale sarà 0.Modello F24 del mese successivo IRPEF su retribuzioni corrisposte nel mese di febbraio  –    8.000.000 (a debito)INPS da DM10  mese di febbraio      –  20.000.000 (a debito)I due importi saranno indicati con le consuete modalità. Il credito residuo derivante dal DM10 di gennaio (13.000.000) sarà ugualmente indicato sul modello F24 con tutti i codici relativi compreso il periodo di riferimento 011999. Il saldo C-D sarà di +7.000.000. Il saldo finale sarà +15.000.000. 3° esempio – Modello F24 del 16-2-99 uguale al precedente. F24 mese successivo:IRPEF su retribuzioni corrisposte nel mese di febbraio  –   8.000.000 (a debito)INPS da DM10  mese di febbraio      –   4.000.000 (a debito)I due importi saranno indicati con le consuete modalità. Il credito derivante dal DM10 di gennaio sarà indicato per 12.000.000 con tutti i codici relativi compreso il periodo di riferimento 011999. Il saldo C-D sarà di -8.000.000. Il saldo finale sarà 0. L’importo residuo del credito relativo al DM10 del mese di gennaio pari a 1.000.000 non potrà più essere portato a compensazione e dovrà essere chiesto a rimborso all’Istituto. 6 – Pagamenti ratealiTutti le somme dovute e risultanti dalle dichiarazioni annuali, nonché il primo acconto per l’anno successivo, meglio indicate al precedente punto 2, possono essere versate ratealmente, previa opzione da esercitare in sede di dichiarazione; la prima rata deve essere versata entro il giorno di scadenza previsto per il saldo e/o per l’acconto, le altre entro il giorno 16 del mese di scadenza (entro la fine del mese per i contribuenti non titolari di partita Iva): il pagamento rateale deve comunque essere completato entro il mese di novembre. L’indicazione del numero di rate prescelto deve essere indicato anche nel modello F24 in occasione del versamento della prima rata. L’importo di ogni rata deve essere maggiorato di interessi, da indicare separatamente usando l’apposito codice tributo, che decorrono dal termine di versamento ordinariamente previsto. Modello F23 Unitamente all’approvazione del modello F23 (con decreto del Ministero delle Finanze del 17 dicembre 1998), sono state approvate le nuove tabelle che fissano i codici tributo, i codici degli uffici destinatari dei versamenti, le causali di versamento. Ricordiamo che il modello F23 deve essere usato per il pagamento di tasse, imposte, sanzioni e somme dovute, a titolo esemplificativo, a seguito di contravvenzioni, verbali ed ingiunzioni. Anche tale modello è stato predisposto nella versione “ euro “ . Non sono state apportate, rispetto al modello precedente, modifiche sostanziali, la maggior novità riguarda i codici tributo da utilizzare per il versamento dell’imposta di registro per i fabbricati. E’ importante segnalare che i pagamenti da effettuarsi tramite il modello F23 possono essere effettuati presso qualsiasi concessionario, banca o ufficio postale, indipendentemente dal domicilio fiscale del contribuente e dall’ubicazione dell’ufficio destinatario del versamento. Il modello va compilato da chi esegue il versamento solo in caso di autoliquidazione, negli altri casi il modello è predisposto dal soggetto che richiede il pagamento. Le modalità di compilazione sono esaurientemente dettagliate nel modello stesso.