Il Ministero delle Finanze è intervenuto con la circolare n. 113/E del 31 maggio 2000 per chiarire diversi aspetti in materia di liquidazione e dichiarazione periodica ai fini dell’imposta sul valore aggiunto. LIQUIDAZIONI PERIODICHE Le liquidazioni mensili o trimestrali devono ricalcare i dati delle dichiarazioni periodiche e riportare distintamente e con le stesse regole tutti gli importi richiesti nei singoli righi delle dichiarazioni periodiche.Devono infatti essere indicati i seguenti dati: Ammontare complessivo dell’imposta a debito comprensivo dell’IVA divenuta esigibile nel periodo (operazioni con IVA ad esigibilità differita) e dell’IVA su acquisti intracomunitari e da soggetti non residenti, tenendo conto anche delle variazioni ai sensi dell’art.26 DPR 633/72, nonché delle rettifiche della detrazione ai sensi dell’art.19 bis 2. L’importo dell’IVA a debito dovrà trovare corrispondenza con quello indicato nel rigo VP5 della dichiarazione periodica.Ammontare complessivo dell’imposta relativa agli acquisti con diritto alla detrazione o imposta detraibile forfettariamente, tenendo conto delle variazioni di cui all’art.26 nonché delle rettifiche della detrazione ai sensi dell’art.19 bis 2. L’importo dell’IVA detraibile dovrà trovare corrispondenza con quello indicato al rigo VP6 della dichiarazione periodica e così via rigo per rigo della dichiarazione periodica. La circolare in pratica introduce il concetto che il contenuto della liquidazione periodica deve coincidere con quello della dichiarazione periodica anche se i due adempimenti sono distinti ed hanno scadenze diverse (16 del mese e fine dello stesso mese).Dal 16 giugno con la liquidazione di maggio 2000 occorrerà adeguarsi a tale nuova impostazione, mentre le liquidazioni precedenti saranno state esposte con le precedenti regole (se qualcuno avesse già adottato le nuove regole nei primi mesi del duemila è da considerare comunque a posto). CREDITO DI FINE ANNO Il credito di fine anno risultante dalla dichiarazione annuale precedente deve essere indicato nel registro degli acquisti anche se poi il suo effettivo utilizzo transita attraverso le liquidazioni e le dichiarazioni periodiche. VARIAZIONI IVA Le variazioni IVA ex art.26 vanno inserite come imponibile ai righi VP1 e VP2, come imposta ai righi VP5 e VP6.Se nel periodo non sono state effettuate operazioni attive ma soltanto variazioni in diminuzione gli importi ai righi VP1 e VP5 avranno segno negativo; se nel periodo non sono state registrate operazioni passive ma soltanto variazioni in diminuzione gli importi ai righi VP2 e VP6 avranno segno positivo. Le variazioni di sola imposta vanno indicate al rigo VP8. ESONERO E ATTIVITA’ SEPARATE Per determinare la soglia dell’esonero dalla presentazione delle dichiarazioni periodiche (50 milioni) le persone fisiche in contabilità separata, sia per opzione che per obbligo di legge, devono fare riferimento al volume d’affari complessivo.L’orientamento non sembra aderente a quanto previsto al secondo comma dell’articolo 36, in base al quale se un soggetto esercita contemporaneamente imprese e arti o professioni, l’imposta si applica secondo le relative disposizioni e con “riferimento al rispettivo volume d’affari”. RILEVAZIONE DELLE REGOLARIZZAZIONI Nelle liquidazioni periodiche, le regolarizzazioni per violazioni commesse in periodi precedenti dello stesso anno solare, devono essere annotate distintamente dai dati che si riferiscono al periodo.Così, per esempio, se nella liquidazione del mese di maggio 2000 eseguita il 16 giugno, si regolarizza un’indebita detrazione operata nella precedente liquidazione del mese di febbraio 2000, occorre riportare la variazione in aumento dell’imposta, distintamente dagli acquisti registrati a maggio per poi indicare l’importo nel rigo VP8 della dichiarazione periodica in aumento dei debiti o in diminuzione dei crediti.Le variazioni di imponibile, invece, devono essere comprese nei righi da VP1 a VP3, previa barratura dell’apposita casella posta in alto nell’intestazione del modulo. TRASFORMAZIONI SOGGETTIVE Qualora siano state effettuate scissioni, fusioni, conferimenti d’azienda o altre trasformazioni sostanziali soggettive che abbiano comportato la cessione del credito o del debito IVA sussistente al momento della trasformazione, l’avente causa (cioè il soggetto incorporante, conferitario, beneficiario, donatario, ecc.), in applicazione del principio di continuità, deve assolvere a tutti gli adempimenti conseguenti alla trasformazione ed in particolare deve comprendere nella prima dichiarazione IVA periodica, da presentare successivamente alla trasformazione, anche le operazioni effettuate dal dante causa (soggetto incorporato, conferente, scisso ecc.) nella frazione di mese o trimestre antecedente alla trasformazione.Ad esempio, nel caso di un’incorporazione con effetto dal 10 marzo 2000, l’incorporante deve comprendere nella propria dichiarazione periodica relativa al mese di marzo anche le operazioni effettuate dall’incorporato dal 1 al 10 marzo.Inoltre l’incorporante deve presentare un’autonoma dichiarazione relativa al mese di febbraio, in nome e per conto dell’incorporato (indicando quindi la partita IVA ed i dati anagrafici di quest’ultimo nel riquadro riservato al contribuente ed i propri dati nel riquadro del dichiarante) qualora l’incorporato alla data della trasformazione (es. 10 marzo) non abbia già presentato la predetta dichiarazione.Analogo comportamento deve osservare l’incorporante per quanto concerne gli adempimenti relativi ai versamenti d’imposta indicando nel modello di pagamento unificato la partita IVA del soggetto incorporato qualora effettui un versamento per suo conto.   PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE QUANDO CESSA L’ESONERO I soggetti che effettuano esclusivamente operazioni esenti rientrano nelle condizioni di esonero dall’obbligo della presentazione della dichiarazione IVA periodica, sempreché nel corso dello stesso anno non vengano meno le predette condizioni.In quest’ultimo caso infatti il contribuente è tenuto a presentare la dichiarazione IVA periodica per la liquidazione relativa al periodo nel corso del quale si sono verificate le condizioni che hanno fatto venire meno l’esonero, nonché tutte le successive dichiarazioni relative allo stesso anno, a meno che in tali successivi periodi il medesimo contribuente risulti esonerato dall’effettuazione delle liquidazioni periodiche (ad esempio perché non ha effettuato nessuna operazione né attiva né passiva). ARROTONDAMENTI DEGLI IMPORTI Al fine di evitare differenze d’imposta determinate dai diversi criteri di arrotondamento applicati all’imposta risultante dal registro delle fatture emesse o dei corrispettivi in sede di liquidazione periodica e a quella emergente dal modello di dichiarazione periodica, è necessario arrotondare i relativi importi con i medesimi criteri al fine di ottenere un’esatta corrispondenza