Trattasi di un aggiornamento Il decreto legislativo 26 febbraio 1999, n. 60 ha introdotto dal 1° gennaio 2000 un nuovo regime tributario nel settore dell’intrattenimento e dello spettacolo ed è stato seguito dalla C.M. n. 247 del 29/12/99, dal regolamento approvato con D.P.R n. 544 del 30/12/99 e dalla recente C.M. n. 165 del 07/09/00.Il nuovo regime prevede: 1. la sostituzione dell’imposta sugli spettacoli con la nuova imposta sugli intrattenimenti limitatamente però ad alcune attività (esecuzioni musicali, utilizzo di apparecchi da divertimento, ingresso alle sale da gioco e proventi delle stesse);2. l’assoggettamento al regime IVA ordinario di tutte le altre attività spettacolistiche;3. semplificazione degli adempimenti contabili;4. regime forfetario per spettacoli viaggianti e altre esigue attività, caratterizzate da ridotto volume d’affari. Per intrattenimento si intende l’avvenimento che provoca divertimento e implica la partecipazione attiva da parte dell’utilizzatore, il quale gioca, canta, balla ecc.Per spettacolo, invece, si intende una rappresentazione o un evento, che può assumere anche una connotazione culturale, e in cui prevalentemente lo spettatore partecipa passivamente, cioè guarda l’evento così come gli è rappresentato o interviene alla manifestazione quale visitatore.In pratica mentre alcune attività continueranno ad essere assoggettate sia ad IVA che alla nuova imposta sugli intrattenimenti, altre attività, saranno soggette esclusivamente ad IVA con le regole generali previste da questa imposta.Ci soffermiamo di seguito sui diversi inquadramenti. ATTIVITÀ SOGGETTE CONGIUNTAMENTE ALL’IMPOSTA SUGLI INTRATTENIMENTI E ALL’IVA Sono le seguenti:          Aliquota ISI – esecuzioni musicali e intrattenimenti danzanti: • con basi preregistrate o con strumenti polifonici che siavvalgono di orchestrazione preordinata;• con musica dal vivo di durata inferiore al 50% dell’orariocomplessivo di apertura dell’esercizio;     16% – utilizzo  di  apparecchi  da  divertimento  (biliardi, biliardini,videogiochi  ecc.)  in  locali  aperti  al  pubblico,  in  circoli eassociazioni; utilizzo ludico di strumenti multimediali, giocodel bowling; noleggio go-kart;         8% – ingresso nelle case da gioco e nei luoghi riservati alle scommesse;  60%- esercizio del gioco nelle sale da gioco.      10% Base imponibileL’IVA è calcolata sulla stessa base imponibile dell’imposta sugli intrattenimenti e si applica sull’ammontare complessivo dei corrispettivi, comunque denominati.Concorrono alla determinazione dell’imponibile oltre al corrispettivo pagato per l’ingresso, l’occupazione del posto o il titolo di accesso per assistere o partecipare agli intrattenimenti, anche gli aumenti apportati ai prezzi delle consumazioni o servizi offerti al pubblico, i corrispettivi delle cessioni e delle prestazioni accessorie obbligatoriamente imposte, l’ammontare degli abbonamenti, tutti i proventi derivanti da sponsorizzazioni e cessione di diritti radiotelevisivi, ogni altro provento comunque connesso all’utilizzo e all’organizzazione degli intrattenimenti e delle altre attività (articolo 3 del DPR 640/72, così come modificato dal DLGS 60/99). Detrazione forfetariaAgli effetti dell’IVA dovuta, la detrazione di cui all’articolo 19 è forfettizzata in misura pari: – al 50% dell’imposta relativa alle operazioni imponibili, per le prestazioni musicali non dal vivo e per gli apparecchi da divertimento;- al 10% dell’imposta sulle sponsorizzazioni;- al 33% dell’imposta sulla cessione o concessione dei diritti televisivi o radiotelevisivi. Il regime IVA forfettario non consente la possibilità di detrarre l’imposta sugli acquisti di beni o servizi inerenti l’attività d’intrattenimento, a meno che non si sia manifestata l’opzione per il regime ordinario ai sensi del DPR 442/97, vincolante almeno per un quinquennio e fino a revoca. Obblighi dei contribuentiI soggetti che corrispondono l’imposta sugli intrattenimenti e l’IVA connessa, devono: 1) emettere la fattura solo per le prestazioni di pubblicità, di sponsorizzazione e per la cessione o concessione di diritti di ripresa televisiva e di trasmissione radiofonica;2) certificare i corrispettivi mediante rilascio di titoli di accesso emessi da appositi apparecchi misuratori fiscali o da biglietterie automatizzate gestite anche da terzi;3) emettere un documento riepilogativo giornaliero o mensile degli incassi e trasmettere i dati alla SIAE;4) tenere il registro degli acquisti di cui all’articolo 25 sul quale annotare, in apposita sezione, anche le fatture emesse relative alle sponsorizzazioni e alle operazioni assimilate. I contribuenti interessati sono esonerati dagli obblighi di registrazione dei corrispettivi, di liquidazione e di presentazione delle dichiarazioni annuali e periodiche, ma devono trasmettere alla SIAE i riepiloghi giornalieri e mensili. ATTIVITÀ SOGGETTE AD IVA IN VIA ORDINARIA Si tratta delle seguenti attività e spettacoli: 1. spettacoli cinematografici e misti di cinema e avanspettacolo, comunque e ovunque dati al pubblico anche se in circoli e sale private;2. spettacoli sportivi, di ogni genere, ovunque si svolgono;3. esecuzioni musicali di qualsiasi genere esclusi i concerti vocali e strumentali, anche se effettuate in discoteche e sale da ballo qualora l’esecuzione di musica dal vivo sia di durata pari o superiore al 50% dell’orario complessivo di apertura al pubblico dell’esercizio, escluse quelle effettuate a mezzo elettrogrammofoni a gettone o a moneta o di apparecchiature similari a gettoni o a moneta; lezioni di ballo collettive; corsi mascherati e in costume, rievocazioni storiche; giostre e manifestazioni similari;4. spettacoli teatrali di qualsiasi tipo, compresi balletto, opere liriche, prosa, operetta, commedia musicale, rivista; concerti vocali strumentali, attività circensi e dello spettacolo viaggiante, spettacoli di burattini e marionette ovunque tenuti;5. mostre e fiere campionarie; esposizioni scientifiche, artistiche e industriali, rassegne cinematografiche riconosciute con decreto del Ministero delle Finanze ed altre manifestazioni similari;6. prestazioni di servizio fornite in locali aperti al pubblico mediante radiodiffusioni circolari, trasmesse in forma codificata; la diffusione radiotelevisiva, anche a domicilio, con accesso condizionato effettuata in forma digitale a mezzo di reti via cavo o via satellite. Momento impositivoPer tutte queste attività il momento impositivo coincide con quello in cui inizia l’esecuzione della manifestazione e dello spettacolo, ad eccezione degli abbonamenti per i quali l’imposta è dovuta all’atto del pagamento dei corrispettivi.Il Comunicato stampa 21 settembre 1999 emanato dal Ministero delle Finanze, ha risolto il problema delle operazioni che riguardano un arco di tempo che è interessato dai due sistemi di applicazione dell’imposta e più precisamente gli abbonamenti pagati nel 1999 ma che riguardano manifestazioni a cadenza periodica ed il cui svolgimento è iniziato nel 1999 e si concluderà nel 2000. AbbonamentiPer gli abbonamenti relativi alla stagione 1999/2000 i cui corrispettivi vengono corrisposti nel corrente anno, il Ministero delle Finanze ha scisso in due i periodi e ha stabilito che i soggetti interessati debbono applicare i due diversi regimi.Fino al 31 dicembre 1999 sulle distinte d’incasso relative alle singole manifestazioni debbono liquidare l’imposta sugli spettacoli e l’I.V.A. con l’abbattimento forfetario previsto e assumendo come base imponibile il corrispettivo degli abbonamenti diviso per il numero delle manifestazioni o spettacoli o attività cui gli abbonamenti danno diritto.Dal 2000, con l’entrata in vigore delle nuove norme, gli operatori devono applicare subito la nuova disciplina e quindi sotto la data del 1° gennaio 2000 devono annotare nel registro dei corrispettivi di cui all’articolo 24 della legge IVA, la quota parte degli abbonamenti che residuano dall’anno precedente e contabilizzare l’imposta dovuta nel mese di gennaio ovvero nel primo trimestre se si tratta di contribuenti “minori”. Obblighi dei contribuentiI soggetti che esercitano queste attività devono osservare gli adempimenti previsti dal titolo II del decreto IVA in ordine alla registrazione, liquidazione, dichiarazione e ai versamenti dell’imposta.In particolare devono: 1) emettere la fattura solo per le prestazioni di pubblicità, di sponsorizzazione, per le cessioni o concessioni di diritti di ripresa televisiva e di trasmissione radiofonica;2) certificare i corrispettivi mediante rilascio di titoli di accesso emessi da appositi apparecchi misuratori fiscali o da biglietterie automatizzate gestite anche da terzi;3) emettere un documento riepilogativo giornaliero e mensile degli incassi;4) rilasciare la ricevuta fiscale per i corrispettivi percepiti per la diffusione presso domicilio del cliente dei servizi di radiodiffusioni circolari trasmessi in forma codificata;5) tenere e conservare le scritture contabili a norma dell’articolo 39;6) se la biglietteria non è connessa direttamente con il sistema centrale gestito dalle Finanze, trasmettere periodicamente i dati alla SIAE. Tenuta dei registri, dichiarazioni e versamentiI soggetti interessati devono inoltre: 1) istituire il registro dei corrispettivi sul quale annotare giornalmente i compensi percepiti;2) tenere il registro degli acquisti sul quale annotare, in apposita sezione, anche le fatture emesse;3) effettuare la liquidazione dell’imposta, la dichiarazione periodica e annuale, nonché i versamenti dell’imposta attraverso il modello F24, con cadenza mensile o trimestrale. ALIQUOTE IVA Il n. 123 della Tabella A, parte III, come modificata, da ultimo, dall’art.6, comma 11, della legge 13 maggio 1999, n. 133, prevede l’applicazione dell’aliquota IVA ridotta del 10 per cento: – per gli spettacoli cinematografici;- per gli spettacoli sportivi di ogni genere, per ingressi di prezzo fino a lire 25.000 nette;- per gli spettacoli teatrali di qualsiasi tipo, compresi balletto, opere liriche, prosa, operetta, commedia musicale, rivista, concerti vocali e strumentali;- per le attività circensi e dello spettacolo viaggiante;- per gli spettacoli di burattini e marionette, ovunque tenuti. CONTRIBUENTI MINORI Coloro che esercitano le attività spettacolistiche soggette ad IVA ordinariamente e che hanno realizzato un volume d’affari, nell’anno precedente, non superiore a 50 milioni di lire nonché gli esercenti spettacoli viaggianti, indipendentemente dal volume d’affari, determinano ai fini IVA la base imponibile nella misura del 50% dell’ammontare dei corrispettivi riscossi senza operare la detrazione analitica dell’imposta assolta sugli acquisti. I contribuenti con volume d’affari pari o inferiore a 50 milioni (esclusi coloro che effettuano spettacoli viaggianti) osservano adempimenti semplificati: – certificano i corrispettivi anche mediante rilascio della ricevuta fiscale o scontrino manuale o prestampato a tagli fissi, di cui al DM 30 marzo 1992, integrati con le indicazioni prescritte per il titolo d’accesso;- sono esonerati dall’annotazione dei corrispettivi nonché dalle liquidazioni, dichiarazioni e versamenti periodici;- devono solo numerare le fatture ricevute e conservarle a norma dell’articolo 39, senza annotarle nel registro degli acquisti;- provvedono a effettuare il versamento dell’imposta con cadenza annuale a mezzo modello F24;- presentano la dichiarazione IVA annuale. In caso d’inizio attività, se si presume di realizzare un volume d’affari non superiore a 50 milioni di lire e si intende utilizzare il regime semplificato, va data comunicazione all’ufficio in sede di presentazione della dichiarazione d’inizio. Se nel corso dell’anno viene superato il limite dei 50 milioni, si permane nel regime agevolato fino al 31 dicembre mentre a partire dall’anno solare successivo si transita nel regime ordinario.Il regime semplificato non si applica alle associazioni sportive dilettantistiche, a quelle senza scopo di lucro e alle pro-loco alle quali è già destinata la speciale disciplina prevista dalla legge 398/91. E’ data facoltà di optare per l’applicazione dell’I.V.A. nei modi ordinari: l’opzione ha effetto fino a quando non è revocata ed è comunque vincolante per un quinquennio. ASSOCIAZIONI SPORTIVE E SENZA FINE DI LUCRO Alle associazioni in argomento che optano per l’applicazione delle disposizioni di cui alla legge n. 398 del 91 e n. 133 del 1999, si applica il particolare metodo forfetario di determinazione dell’imposta, previsto dal sesto comma dell’articolo 74 della legge IVA.L’esercizio della opzione deve essere comunicato sia alla SIAE che all’Ufficio delle entrate competenti. REGISTRATORI DI CASSA AD HOC Il decreto direttoriale 13 luglio 2000 ha fissato le caratteristiche degli apparecchi misuratori fiscali e delle biglietterie automatizzate, che dal 1° gennaio 2001 dovranno rilevare gli incassi e certificare le operazioni inerenti eventi e manifestazioni spettacolistiche e cioè gli spettacoli cinematografici, teatrali, sportivi, le esecuzioni musicali, i concerti.Restano esonerate dalla particolare certificazione le case da gioco nonché le altre operazioni non specificatamente connesse alle manifestazioni, che vanno certificate secondo le regole generali fissate dal DPR n. 696 del 1995.