Il decreto legislativo 26 febbraio 1999, n. 60 ha introdotto dal 1° gennaio 2000 un nuovo regime tributario che prevede: 1. la sostituzione dell’imposta sugli spettacoli con la nuova imposta sugli intrattenimenti limitatamente però ad alcune attività (esecuzioni musicali, utilizzo di apparecchi da divertimento, ingresso alle sale da gioco e proventi delle stesse);2. l’assoggettamento al regime IVA ordinario di tutte le altre attività spettacolistiche;3. semplificazione degli adempimenti contabili;4. regime forfetario per spettacoli viaggianti e altre esigue attività, caratterizzate da ridotto volume d’affari. In pratica mentre alcune attività continueranno ad essere assoggettate sia ad IVA che alla nuova imposta sugli intrattenimenti, altre attività, saranno soggette esclusivamente ad IVA con le regole generali previste da questa imposta.Ci soffermiamo di seguito sul regime esclusivo IVA. Attività soggette ad IVA in via ordinaria Si tratta delle seguenti attività e spettacoli:1. spettacoli cinematografici e misti di cinema e avanspettacolo, comunque e ovunque dati al pubblico anche se in circoli e sale private;2. spettacoli sportivi, di ogni genere, ovunque si svolgono;3. esecuzioni musicali di qualsiasi genere esclusi i concerti vocali e strumentali, anche se effettuate in discoteche e sale da ballo qualora l’esecuzione di musica dal vivo sia di durata pari o superiore al 50% dell’orario complessivo di apertura al pubblico dell’esercizio, escluse quelle effettuate a mezzo elettrogrammofoni a gettone o a moneta o di apparecchiature similari a gettoni o a moneta; lezioni di ballo collettive; corsi mascherati e in costume, rievocazioni storiche; giostre e manifestazioni similari;4. spettacoli teatrali di qualsiasi tipo, compresi balletto, opere liriche, prosa, operetta, commedia musicale, rivista; concerti vocali strumentali, attività circensi e dello spettacolo viaggiante, spettacoli di burattini e marionette ovunque tenuti;5. mostre e fiere campionarie; esposizioni scientifiche, artistiche e industriali, rassegne cinematografiche riconosciute con decreto del Ministero delle Finanze ed altre manifestazioni similari;6. prestazioni di servizio fornite in locali aperti al pubblico mediante radiodiffusioni circolari, trasmesse in forma codificata; la diffusione radiotelevisiva, anche a domicilio, con accesso condizionato effettuata in forma digitale a mezzo di reti via cavo o via satellite. Momento impositivoPer tutte queste attività il momento impositivo coincide con quello in cui inizia l’esecuzione della manifestazione e dello spettacolo, ad eccezione degli abbonamenti per i quali l’imposta è dovuta all’atto del pagamento dei corrispettivi.Il Comunicato stampa 21 settembre 1999 emanato dal Ministero delle Finanze, ha risolto il problema delle operazioni che riguardano un arco di tempo che è interessato dai due sistemi di applicazione dell’imposta e più precisamente gli abbonamenti pagati nel 1999 ma che riguardano manifestazioni a cadenza periodica ed il cui svolgimento è iniziato nel 1999 e si concluderà nel 2000. AbbonamentiPer gli abbonamenti relativi alla stagione 1999/2000 i cui corrispettivi vengono corrisposti nel corrente anno, il Ministero delle Finanze ha scisso in due i periodi e ha stabilito che i soggetti interessati debbono applicare i due diversi regimi.Fino al 31 dicembre 1999 sulle distinte d’incasso relative alle singole manifestazioni debbono liquidare l’imposta sugli spettacoli e l’I.V.A. con l’abbattimento forfetario previsto e assumendo come base imponibile il corrispettivo degli abbonamenti diviso per il numero delle manifestazioni o spettacoli o attività cui gli abbonamenti danno diritto.Dal 2000, con l’entrata in vigore delle nuove norme, gli operatori devono applicare subito la nuova disciplina e quindi sotto la data del 1° gennaio 2000 devono annotare nel registro dei corrispettivi di cui all’articolo 24 della legge IVA, la quota parte degli abbonamenti che residuano dall’anno precedente e contabilizzare l’imposta dovuta nel mese di gennaio ovvero nel primo trimestre se si tratta di contribuenti “minori”. Aliquote IVAIl n. 123 della Tabella A, parte III, come modificata, da ultimo, dall’art.6, comma 11, della legge 13 maggio 1999, n. 133, prevede l’applicazione dell’aliquota IVA ridotta del 10 per cento:- per gli spettacoli cinematografici;- per gli spettacoli sportivi di ogni genere, per ingressi di prezzo fino a lire 25.000 nette;- per gli spettacoli teatrali di qualsiasi tipo, compresi balletto, opere liriche, prosa, operetta, commedia musicale, rivista, concerti vocali e strumentali;- per le attività circensi e dello spettacolo viaggiante;- per gli spettacoli di burattini e marionette, ovunque tenuti. Le altre attività spettacolistiche, diverse da quelle sopraindicate, scontano, invece, l’aliquota ordinaria del 20 per cento. Adempimenti da seguireI soggetti che esercitano le attività sopra menzionate devono osservare gli adempimenti previsti dal Titolo II del decreto IVA in ordine alla registrazione, liquidazione, dichiarazione eccetera.In particolare devono emettere la fattura solo per le prestazioni di pubblicità, di sponsorizzazione, per la cessione o concessione di diritti di ripresa televisiva e di trasmissione radiofonica.Invece è obbligatorio un titolo di accesso alle manifestazioni, nonché un documento riepilogativo giornaliero degli incassi emessi da misuratori fiscali conformi alle disposizioni della legge n. 18 del 1983 o da biglietterie automatizzate gestite anche da terzi. Contribuenti minoriColoro che esercitano le attività spettacolistiche soggette ad IVA ordinariamente e che hanno realizzato un volume d’affari, nell’anno precedente, non superiore a 50 milioni di lire nonché gli esercenti spettacoli viaggianti, indipendentemente dal volume d’affari, determinano ai fini IVA la base imponibile nella misura del 50% dell’ammontare dei corrispettivi riscossi senza operare la detrazione analitica dell’imposta assolta sugli acquisti.Tali soggetti osservano adempimenti semplificati: – certificazione dei corrispettivi (esonerate le piccole e medie attrazioni dello spettacolo viaggiante);- numerazione fatture ricevute;- dichiarazione e versamento annuali IVA (solo i soggetti con volume d’affari fino a 50 milioni di lire);- conservazione dei documenti. E’ data facoltà di optare per l’applicazione dell’I.V.A. nei modi ordinari: l’opzione ha effetto fino a quando non è revocata ed è comunque vincolante per un quinquennio. Associazioni sportive e senza fine di lucroAlle associazioni in argomento che optano per l’applicazione delle disposizioni di cui alla legge n. 398 del 91 e n. 133 del 1999, si applica il particolare metodo forfetario di determinazione dell’imposta, previsto dal sesto comma dell’articolo 74 della legge IVA.L’esercizio della opzione deve essere comunicato sia alla SIAE che all’Ufficio delle entrate competenti. Ulteriori approfondimentiSi può fare riferimento alla C.M. 29/12/99 n. 247/E/219191 nel capitolo 6.