Trattasi di un aggiornamento della nostra precedente circolare n. 3/1999, con le disposizioni intervenute successivamente.   PRINCIPI  DEL  RAVVEDIMENTO  OPEROSO• Il ravvedimento operoso é la possibilità offerta al contribuente e ai soggetti obbligati in solido di rimediare spontaneamente alle omissioni ed irregolarità commesse beneficiando, a certe condizioni, di una consistente riduzione delle sanzioni amministrative. • Il ravvedimento operoso non é consentito qualora: sia stata constatata la violazione e questa sia stata portata a conoscenza del contribuente con regolare notifica dell’atto (constatazione così detta esterna); qualora siano iniziati accessi, ispezioni e/o verifiche da parte dell’Amministrazione finanziaria; qualora siano iniziate attività amministrative (notifica di inviti, richieste, questionari).• Le cause ostative al ravvedimento operoso sono riferite non solo all’autore delle violazioni ma anche al responsabile in solido.• Questo non significa però che nel caso di più soggetti responsabili in via autonoma – come nel vaso del cedente e del cessionario nell’ipotesi di omessa fatturazione – la contestazione notificata al cedente impedisce al cessionario di avvalersi del ravvedimento operoso sempre che – naturalmente – nei confronti di quest’ultimo non siano iniziati accessi o verifiche.• L’avvio di indagini penali non preclude il ravvedimento operoso anche se da queste risulta notizia di una violazione tributaria.  TIPOLOGIE  DEL  RAVVEDIMENTO  OPEROSO• Violazioni di carattere formale che non ostacolano l’attività di accertamento in corso e che non incidono sulla determinazione e sul pagamento dell’imposta (mancata presentazione di una variazione IVA, mancata emissione di fattura con regolarizzazione entro i termini per la liquidazione dell’IVA periodica).• Violazioni portanti il versamento della sanzione ridotta, degli interessi al tasso legale del 2,5%   e la rimozione dell’irregolarità.• Violazioni riferentesi a tributi non liquidabili dal contribuente (es: imposta di successione, imposta di registro). LIMITAZIONI  AL  RAVVEDIMENTO OPEROSO• Non é possibile il ravvedimento operoso in presenza di comportamenti antigiuridici quali: l’emissione di fatture per operazioni inesistenti; violazioni caratterizzate da condotte fraudolenti. EFFETTI  PENALI  DEL  RAVVEDIMENTO  OPEROSO• Nulla dice la normativa in commento circa gli eventuali effetti penali ma questo non significa che tali effetti siano venuti meno.• La legge delega ha riguardato esclusivamente la revisione organica della disciplina del sistema sanzionatorio amministrativo e quindi la riscontrata mancanza di previsioni di natura penale non significa la manifestazione di una contraria volontà del legislatore.• Devono quindi ritenersi ancora operanti le cause di non punibilità stabilite dalle previgenti normative (es: art. 48 decreto IVA). A. IMPOSTE  DIRETTEI . Violazioni formali• Trattasi di violazioni che non incidono sulla determinazione o sul pagamento dell’imposta.• Vi rientrano le violazioni relative al contenuto della dichiarazione quali ad esempio:  l’omessa o errata indicazione dei dati del contribuente;  l’utilizzo di modelli non conformi;  l’errata o incompleta compilazione dei quadri; la mancata indicazione di compensi, interessi e somme nelle dichiarazioni dei sostituti d’imposta sui quali sono state regolarmente operate e versate le ritenute.• Gli errori e le omissioni possono essere corrette mediante la redazione di una dichiarazione integrativa redatta su modelli conformi da presentarsi entro tre mesi dalla commessa violazione per il tramite di un ufficio postale oppure trasmessa in via telematica direttamente o tramite un intermediario fino alla data in cui sono rese disponibili le specifiche tecniche relative ai modelli di dichiarazione.• Decorso tale termine é possibile la regolarizzazione – con la presentazione della dichiarazione integrativa – entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale la violazione é stata commessa ma é dovuta la sanzione pari a 1/6 del minimo per le violazioni commesse fino al 10.5.2000 o a 1/5 del minimo per le violazioni commesse dall’11.5.2000.• Le sanzioni dovute sono: di L. 83.000 o di L. 100.000 per le violazioni concernenti il contenuto delle dichiarazioni dei redditi (1/6 o 1/5 di L. 500.000 a seconda del tempo della commessa violazione); di L. 167.000 o di L. 200.000 per le violazioni concernenti il contenuto delle dichiarazioni dei sostituti d’imposta (1/6 o 1/5 di L. 1.000.000 a seconda del tempo della commessa violazione).• Rientra nella fattispecie in esame anche la mancata presentazione del modello di versamento F24 contenente i dati dell’eseguita compensazione.• La regolarizzazione é possibile qualora il contribuente presenti il modello F24 a uno dei soggetti competenti entro tre mesi dalla data di scadenza del termine previsto per la presentazione.• Se il modello F24 viene presentato successivamente ai tre mesi ma non oltre un anno dalla data della commessa violazione, la sanzione é ridotta a L. 50.000 o a L. 60.000 (1/6 o 1/5 di L. 300.000 a seconda del tempo della commessa violazione).• Nel caso di codici-tributo indicati erroneamente nel mod. F24 e F23, sarà sufficiente che il contribuente invii entro e non oltre tre mesi una comunicazione scritta segnalando l’errore commesso e il codice-tributo corretto.• Per le comunicazioni inviate oltre i tre mesi ma entro un anno, sarà invece dovuta la sanzione di L. 33.000 (pari ad 1/6 di L. 200.000 per le violazioni commesse fino al 10.5.2000) o di L. 40.000 (1/5 di L. 200.000 per le sanzioni commesse dall’11.5.2000). N.B. Per le dichiarazioni presentate nel 1999 (non quelle relative a tale anno quali, ad esempio, quelle con periodi d’imposta non coincidenti con l’anno solare), nei casi in cui le stesse evidenzio errori od omissioni non incidenti sulla determinazione o sul pagamento dei tributi, non si applicano le sanzioni previste. II. Omessi o insufficienti versamenti a titolo di acconto o di saldo in base alla dichiarazione dei redditi• La sanzione é pari al 30% delle somme non versate alle prescritte scadenze (acconti o saldi).• Detta sanzione é ridotta a: 3,75% (1/8 del 30%) qualora si provveda al versamento dell’imposta entro trenta giorni dalla scadenza originaria unitamente agli interessi del 2,5%; 5% (1/6 del 30% per le violazioni commesse fino al 10.5.2000) o 6% (1/5 del 30% per le violazioni commesse dall’11.5.2000) qualora si provveda al versamento dell’imposta entro il termine per la  presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale la violazione é stata commessa unitamente agli interessi del 2,5%.   III. Omesso o insufficiente versamento delle ritenute alla fonte da parte del  sostituto d’imposta• La sanzione é pari al 30% delle somme non versate alle prescritte scadenze.• Detta sanzione é ridotta a: 3,75% (1/8 del 30%) qualora si provveda al versamento dell’imposta entro trenta giorni dalla scadenza originaria unitamente agli interessi del 2,5%;  5% (1/6 del 30% per le violazioni commesse fino al 10.5.2000) o 6% (1/5 del 30% per le violazioni commesse dall’11.5.2000) qualora si provveda al versamento dell’imposta entro il termine per la  presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale la violazione é stata commessa unitamente agli interessi del 2,5%.• Nel caso in cui le ritenute siano state versate oltre le prescritte scadenze, il ravvedimento comporta, oltre al versamento delle sanzioni in misura ridotta, anche il pagamento degli interessi del 2,5% calcolati dalla data della scadenza dei termini alla data del versamento delle ritenute.• IV. Errori ed omissioni incidenti sulla determinazione e sul pagamento delle imposte• Trattasi di sanzioni collegate agli aspetti sostanziali delle dichiarazione dei redditi validamente presentate ivi comprese quelle con ritardo non superiore a novanta giorni. VIOLAZIONI RISCONTRABILI AUTOMATICAMENTE• Nel caso di errori materiali di calcolo, indicazione di detrazioni d’imposta, di oneri deducibili, di ritenute d’acconto e di crediti d’imposta superiori a quelli spettanti (rilevabili quindi ex-art. 36/bis e 36/ter del DPR 600/73) é possibile correggere l’originaria dichiarazione mediante la presentazione di una dichiarazione integrativa redatta su modelli conformi entro il termine stabilito per la presentazione della dichiarazione dei redditi relativa all’anno nel corso del quale la violazione é stata commessa.• Entro tale termine deve essere versata l’imposta e pagata la sanzione pari al 5% (1/6 del 30% per le violazioni commesse fino al 10.5.2000) o al 6% (1/5 del 30% per le violazioni commesse dall’11.5.2000) dell’imposta non versata oltre agli interessi del 2,5%. INFEDELE DICHIARAZIONE DEI REDDITINel caso di errori per omessa o errata indicazione di redditi, indebite detrazioni d’imposta, indebite deduzioni dell’imponibile e quindi in sostanza per tutte quelle fattispecie di infedele dichiarazione non rilevabili ex-art. 36/bis e 36/ter DPR 600/73, la sanzione pecuniaria prevista pari al 100% della maggiore imposta dovuta o della differenza del credito è ridotta al 16,66% (1/6 del minimo per le violazioni commesse a tutto il 10.5.2000) o al 20% (1/5 del minimo per le violazioni commesse dall’11.5.2000) a condizione che entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno successivo:• vengano versate le imposte dovute o la differenza del credito:• venga eseguito il versamento della sanzione ridotta;• venga eseguito il versamento degli interessi del 2,5%;• venga presentata una dichiarazione integrativa redatta su modello conforme. INFEDELE DICHIARAZIONE DEI SOSTITUTI D’IMPOSTANel caso di compensi, interessi ed altre somme non dichiarate, la sanzione pecuniaria prevista pari al 100% delle ritenute non versate – con un minimo di L. 500.000 – è ridotta al 16,66% con un minimo di L. 83.000 (1/6 del minimo per le violazioni commesse a tutto il 10.5.2000) o al 20% con un minimo di L. 100.000 (1/5 del minimo per le violazioni commesse dall’11.5.2000) a condizione che entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno successivo:• vengano versate le ritenute dovute;• venga eseguito il versamento della sanzione ridotta;• venga eseguito il versamento degli interessi del 2,5%;• venga presentata una dichiarazione integrativa redatta su modello conforme.Se le ritenute relative ai compensi, interessi ed altre somme non dichiarate sono state tuttavia versate entro il termine di presentazione della dichiarazione originaria, la sanzione minima di L. 500.000 è ridotta a L. 83.333 o a L. 100.000 a condizione che entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno successivo:• venga eseguito il versamento della sanzione ridotta;• venga presentata una dichiarazione integrativa redatta su modello conforme.Inoltre la sanzione di L. 100.000 prevista per ogni percipiente non dichiarato, è ridotta a L. 16.666 (1/6 della sanzione per le violazioni commesse a tutto il 10.5.2000) o a L. 20.000 (1/5 della sanzione per le violazioni commesse dall’11.5.2000), alle condizioni sopra viste. V. Violazioni agli obblighi di esecuzione delle ritenute alla fonte• Trattasi del caso in cui il sostituto d’imposta ha pagato un terzo e non ha effettuato la prescritta ritenuta.• La sanzione, pari al 20% dell’ammontare non trattenuto, può essere regolarizzato con il versamento di una sanzione pari a 1/6 (3,33% del 20% per le violazioni commesse fino al 10.5.2000) o a 1/5 (4% del 20% per le violazioni commesse dall’11.5.2000) entro il termine stabilito per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale é stata commessa la violazione, salva la sanzione per omesso versamento.• L’omesso versamento può essere regolarizzato con la sanzione nella misura del 3,75% o del 5% o 6% (a seconda del tempo della commessa violazione) come sopra illustrato per gli omessi o ritardati versamenti. VI. Mancata presentazione della dichiarazione dei redditi e della dichiarazione dei sostituti d’imposta entro i termini previsti• La violazione conseguente alla mancata presentazione della dichiarazione (intendendosi quella presentata con ritardo non superiore a novanta giorni), può essere sanata con il pagamento di una sanzione di L. 62.000 pari a 1/8 di L. 500.000 ferma restando l’applicazione delle sanzioni relative alle eventuali violazioni riguardanti il pagamento delle imposte se non regolarizzate come già in precedenza visto. B. IMPOSTA SUL VALORE  AGGIUNTOI. Violazioni formali• Trattasi di violazioni che non incidono sulla determinazione e sul pagamento dell’imposta.• Vi rientrano le violazioni relative al contenuto delle dichiarazioni quali ad esempio: l’omessa o errata indicazione dei dati del contribuente; l’utilizzo di modelli non conformi;  l’errata o incompleta compilazione dei quadri.• Gli errori e le omissioni possono essere corrette mediante la redazione di una dichiarazione integrativa redatta su modelli conformi da presentarsi entro tre mesi dalla commessa violazione per il tramite di un ufficio postale oppure trasmessa in via telematica direttamente o tramite un intermediario fino alla data in cui sono rese disponibili le specifiche tecniche relative ai modelli di dichiarazione.• Decorso tale termine é possibile la regolarizzazione entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno successivo con il pagamento della sanzione ridotta di 83.000 (1/6 di L. 500.000 per le violazioni commesse fino al 10.5.2000) o di L. 100.000 (1/5 di L. 500.000 per le violazioni commesse dall’11.5.2000).• Tra le violazioni formali rientrano anche quelle concernenti la mancata presentazione delle dichiarazioni di variazione dei dati (art. 35 decreto IVA).• Per tali violazioni é prevista la sanzione da L. 1.000.000 a L. 4.000.000.• Dette sanzioni non sono dovute qualora il contribuente presenti al competente Ufficio entro tre mesi dalla commessa violazione la dichiarazione omessa  o una dichiarazione rettificativa di quella già prodotta.• Decorso tale termine é possibile la regolarizzazione entro un anno dalla commessa violazione con il pagamento della sanzione ridotta di L. 167.000 (1/6 di L. 1.000.000 per le violazioni commesse fino al 10.5.2000) o di L. 200.000 (1/5 di L 1.000.000 per le violazioni commesse dall’11.5.2000).• In tutti i modi, qualora si provveda alla regolarizzazione entro trenta giorni dall’invito dell’ufficio, la sanzione è pari a L. 200.000 (1/5 del minimo di L. 1.000.000). II. Omessi o insufficienti versamenti dell’imposta risultante dalle dichiarazioni.• La sanzione é pari al 30% delle somme non versate alle prescritte scadenza (versamenti periodici, in acconto o di conguaglio).• Il tardivo pagamento viene equiparato all’omesso versamento.• La sanzione é ridotta a: 3,75% (1/8 del 30%) qualora si provveda al versamento dell’imposta entro trenta giorni dalla scadenza originaria unitamente agli interessi del 2,5%; 5% (1/6 del 30% per le violazioni commesse fino al 10.5.2000) o 6% (1/5 del 30% per le violazioni commesse dall’11.5.2000) qualora si provveda al versamento dell’imposta entro il termine per la  presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale la violazione é stata commessa unitamente agli interessi del 2,5%; il versamento della sanzione ridotta deve essere contestuale intendendosi con ciò il rispetto del termine per il versamento dell’imposta. III. Violazioni di natura sostanziale quali l’omessa fatturazione e/o la omessa registrazione di operazioni imponibili e l’indebita detrazione.• Trattasi di errori ed omissioni che incidono sulla determinazione e sul versamento dell’IVA che comportano una sanzione dal 100% al 200% dell’imposta relativa all’imponibile.• La regolarizzazione può essere effettuata con il versamento di una sanzione ridotta del 16,67% dell’imposta (1/6 della sanzione minima pari al 100% dell’imposta per le violazioni commesse a tutto il 10.5.2000) o del 20% dell’imposta (1/5 della sanzione minima pari al 100% dell’imposta per le violazioni commesse dall’11.5.2000) e comunque non inferiore a L. 167.000 (1/6 di L. 1.000.000 per le violazioni commesse fino al 10.5.2000) o a L. 200.000 (1/5 di L. 1.000.000 per le violazioni commesse dall’11.5.2000) qualora l’irregolarità venga rimossa in corso d’anno o entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale la violazione é stata commessa.• Nel caso in cui la mancata computazione dell’IVA a debito nel periodo di competenza e nei successivi abbia determinato il persistere di un I.V.A. a credito, la validità del ravvedimento é subordinata alla eseguita rettifica in diminuzione del credito d’imposta. IV. Omessi versamento dovuti a errori di calcolo in sede di dichiarazione annuale• E’ dovuta la sanzione del 30% in esito alla correzione di errori materiali o di calcolo rilevabili in sede di controllo della dichiarazione annuale da parte dell’Ufficio (art. 54/bis del decreto IVA in vigore dall’1.1.1999 ora art. 60, sesto comma, del decreto IVA).• Per la regolarizzazione, da effettuarsi entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale é stata commessa la violazione, il contribuente deve:  versare l’imposta dovuta o il minor credito;  pagare la sanzione ridotta del 5% dell’imposta (1/6 del 30% per le violazioni commesse fino al 10.5.2000) o del 6% dell’imposta (1/5 del 30% per le violazioni commesse dall’11.5.2000);  pagare gli interessi moratori del 2,5%.Non occorre presentare alcuna dichiarazione integrativa.  V. Infedele dichiarazione annuale• Altra ipotesi di violazione sostanziale é quella relativa alla dichiarazione infedele,  ipotesi prima non contemplata dalla normativa IVA, che comporta la sanzione dal 100% al 200% della differenza d’imposta.• Al fine della regolarizzazione, il contribuente dovrà provvedere: alla presentazione di una dichiarazione integrativa di quella originaria per il tramite di un ufficio postale entro il termine stabilito per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale la violazione é stata commessa oppure trasmessa in via telematica direttamente o tramite un intermediario fino alla data in cui sono rese disponibili le specifiche tecniche relative ai modelli di dichiarazione (per es.: un’infedele dichiarazione annuale iva 1999 si deve intendere commessa nel 2000 con possibilità di regolarizzazione nel corso del 2001 secondo i termini previsti); al versamento della maggiore imposta o del minor credito d’imposta; al versamento della sanzione ridotta del 16,67% (1/6 del 100%  per le violazioni commesse a tutto il 10.5.2000) o del 20% (1/5 del 100% per le violazioni commesse dall’11.5.2000) della maggiore imposta o del minor credito; al versamento degli interessi del 2,5% maturati dal giorno della commessa violazione fino a quello della regolarizzazione.• Relativamente al minor credito lo stesso può anche non essere versato qualora –  chiesto a rimborso con la dichiarazione originaria – non sia stato ancora erogato al momento della regolarizzazione oppure in caso di computazione nell’anno successivo non sia o non sia stato riportato nella dichiarazione successiva. VI. Superamento del plafond• L’acquisto in sospensione d’imposta in virtù di apposita dichiarazione d’intenti, se effettuato oltre i limiti del plafond, può essere regolarizzato entro il termine di presentazione della dichiarazione dell’anno nel corso del quale é avvenuto il superamento del plafond come segue: versamento della sanzione ridotta del 16,67% (1/6 del 100% dell’imposta non versata per le violazioni commesse fino al 10.5.2000) o del 20% (1/5 del 100% dell’imposta non versata per le violazioni commesse dll’11.5.2000); pagamento degli interessi moratori del 2,5%. richiesta al fornitore di nota di addebito di sola IVA di ammontare pari al superamento del plafond. VII. Mancata presentazione della dichiarazione annuale entro i termini previstiLa violazione conseguente alla mancata presentazione della dichiarazione (intendendosi quella presentata con ritardo non superiore a novanta giorni), può essere sanata con il pagamento di una sanzione di L. 62.000 pari a 1/8 di L. 500.000 ferma restando l’applicazione delle sanzioni relative alle eventuali violazioni riguardanti il pagamento delle imposte se non regolarizzate come già in precedenza visto. VIII. Violazioni relative alle dichiarazioni periodiche.• La dichiarazione periodica irregolare, quella cioè nella quale sono stati omessi o indicati erroneamente alcuni dati, può essere sanata senza alcuna sanzione se ripresentata corretta entro novanta (90) giorni dalla scadenza. Se la regolarizzazione avviene invece entro il termine per la presentazione della dichiarazione annuale, è dovuta una sanzione di L. 100.000 pari ad 1/5 della sanzione minima  di L. 500.000 se la violazione è stata commessa dopo l’11.5.2000 o di L. 83.000 pari a 1/6 della sanzione minima di L. 500.000 se la violazione è stata commessa prima dell’11.5.2000.• L’omessa presentazione della dichiarazione periodica (che comporta una sanzione da L. 500.000 a L. 4.000.000) può essere regolarizzata qualora la dichiarazione omessa venga presentata entro 30 giorni (dall’1.5.2000) o 90 giorni (fino all’11.5.2000) versando la sanzione di L. 62.000 pari ad 1/8 del minimo di L. 500.000.• L’omesso versamento dell’IVA periodica può essere regolarizzato come segue: versamento dell’imposta unitamente agli interessi del 2,5%; versamento della sanzione ridotta nella misura del 3,75%, del 5% o del 6% a seconda del tempo della regolarizzazione;   oppure  con utilizzo della così detta procedura semplificata fino al termine di presentazione dell’ultima dichiarazione periodica del periodo d’imposta relativa cioè al mese di dicembre o al quarto trimestre dell’anno procedendo come segue:- presentazione della dichiarazione periodica con la quale si procede al versamento dell’IVA omessa; – indicazione al rigo VP9 dell’IVA non versata unitamente agli interessi moratori;- versamento della sanzione ridotta nella misura del 3,75%, del 5% o del 6% a seconda del tempo della regolarizzazione.• L’infedele dichiarazione periodica conseguente all’omessa fatturazione o all’indebita detrazione d’imposta, può essere sanata come segue: presentazione della dichiarazione periodica integrativa in posta o a mezzo di un intermediario autorizzato; versamento della maggiore imposta se dovuta; versamento degli interessi nella misura del 2,5% maturati dal giorno della commessa violazione fino a quello della regolarizzazione; versamento della sanzione ridotta del 16,66% (pari ad 1/6 calcolato sul 100% dell’imposta per omessa fatturazione o indebita detrazione per le violazioni commesse a tutto il 10.5.2000) o del 20% (pari a 1/5 calcolato sul 100% dell’imposta per omessa fatturazione o indebita detrazione per le violazioni commesse dall’11.5.2000) entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale è stata commessa la violazione; versamento della sanzione ridotta per omesso versamento dell’imposta nella misura del 3,75%, 5% o 6% a seconda del tempo della regolarizzazione; oppure  utilizzo della così detta procedura semplificata fino al termine di presentazione dell’ultima dichiarazione periodica del periodo d’imposta relativa cioè al mese di dicembre o al quarto trimestre dell’anno procedendo come segue:• in caso di omessa fatturazione indicando al rigo VP1 l’importo dell’imponibile non fatturato e al rigo VP8 la relativa IVA comprensiva degli interessi moratori;• in caso di indebita detrazione indicando al rigo VP8 l’IVA indebitamente detratta comprensiva degli interessi moratori, barrando la casella 2 del modello;• versamento della sanzione ridotta del 16,66% (pari ad 1/6 calcolato sul 100% dell’imposta per omessa fatturazione o indebita detrazione per le violazioni commesse a tutto il 10.5.2000) o del 20% (pari a 1/5 calcolato sul 100% dell’imposta per omessa fatturazione o indebita detrazione per le violazioni commesse dall’11.5.2000) entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale è stata commessa la violazione;• versamento della sanzione ridotta per omesso versamento nella misura del 3,75%, del 5% o del 6% a seconda del tempo della regolarizzazione. C. MODALITA’ OPERATIVEIl versamento delle sanzioni amministrative per la regolarizzazione ex-art. 13/97, si esegue utilizzando dal 1° maggio 2000 il “nuovo” modello F24 .L’imposta da versare deve essere maggiorata dei relativi interessi.I codici da utilizzare relativi alle sanzioni sono quelli di cui alla R.M. 24 maggio 2000, n. 69/E.