A partire dal prossimo mese di aprile le imprese dovranno aggiungere un nuovo adempimento alla lista, già assai lunga, degli obblighi fiscali. Sarà necessario, infatti, presentare una mini – dichiarazione IVA in occasione di ogni liquidazione periodica.L’obbligo è stato introdotto dall’art. 1 del DPR n. 100 del 23/3/1998 e rappresenta la ricomparsa di un adempimento abolito nel 1977, dopo essere stato in vigore per alcuni anni a partire dalla riforma fiscale del 1972, che introdusse l’imposta sul valore aggiunto.Il decreto del Ministero delle Finanze del 26/2/1999, pubblicato sulla G.U. n. 53 del 5/3/1999, ha presentato il modello definitivo di dichiarazione, assieme alle istruzioni per applicare la nuova normativa. In che cosa consiste il nuovo adempimentoLa dichiarazione periodica riassume i dati delle liquidazioni periodiche dell’IVA. Essa in pratica sostituisce le annotazioni nei registri IVA che il contribuente esegue ad ogni liquidazione dell’imposta, mensile o trimestrale.Nel modello, oltre ad indicare i dati del contribuente, va compilato il quadro VP. Esso riepiloga il totale delle operazioni attive, di quelle passive, gli eventuali crediti d’imposta, gli eventuali interessi trimestrali, fino ad arrivare al saldo finale di debito o credito.Esiste poi lo spazio per indicare i dati del versamento dell’imposta a debito, che il contribuente deve continuare ad eseguire secondo le ordinarie scadenze.La dichiarazione va presentata in ogni caso, indipendentemente dal fatto che la liquidazione si chiuda a debito o a credito. Come si presenta la dichiarazioneIl modello IVA periodico va presentato su supporto cartaceo, all’interno di un’apposita busta, consegnandolo alla banca o all’ufficio postale, che rilasciano ricevuta della presentazione.Nel caso di utilizzo della trasmissione telematica, in via diretta o attraverso gli intermediari abilitati, l’Amministrazione finanziaria rilascerà ricevuta dell’avvenuta ricezione della dichiarazione. La ricevuta sarà disponibile presso l’intermediario abilitato, oppure presso gli uffici finanziari, a partire dal trentesimo giorno lavorativo successivo all’invio telematico. Le scadenze da ricordareLa dichiarazione deve essere presentata entro l’ultimo giorno del mese nel corso del quale il contribuente esegue la liquidazione dell’imposta. Ciò equivale a dire che i contribuenti mensili presentano dodici dichiarazioni l’anno (a fine febbraio per il mese di gennaio, a fine marzo per il mese di febbraio e così via), mentre i contribuenti trimestrali per opzione (art. 33 DPR 633/1972) o per autorizzazione (art. 74 quarto comma) ne presentano quattro l’anno a fine maggio, agosto, novembre e febbraio dell’anno successivo.Nel caso di trasmissione telematica della dichiarazione, la scadenza è prolungata di un mese rispetto al termine della presentazione del modello cartaceo. I soggetti obbligati alla presentazionePer il momento l’obbligo riguarda soltanto le società di capitali e gli altri soggetti IRPEG. Nel 2000 dovranno presentare la dichiarazione periodica anche le persone fisiche e le società di persone.Per l’anno 1999, a causa del ritardo nella pubblicazione del regolamento attuativo, le dichiarazioni con modello cartaceo dei mesi di gennaio, febbraio e marzo si presenteranno assieme a fine aprile con l’utilizzo di una sola busta. Se si utilizza la via telematica, le dichiarazioni dei primi cinque mesi dell’anno e del primo trimestre potranno essere trasmesse entro il prossimo mese di luglio.Dal tenore delle istruzioni sembra di capire che, per i contribuenti trimestrali, la presentazione del modello cartaceo relativo al primo trimestre 1999 scada nel termine naturale del 31 maggio. I soggetti esonerati dalla dichiarazione periodicaNon sono coinvolti dal nuovo adempimento le persone fisiche che hanno realizzato nell’anno solare precedente un volume d’affari inferiore a 50 milioni di lire e i soggetti esonerati dalla presentazione della dichiarazione annuale IVA, in quanto hanno effettuato solo operazioni esenti (art. 10 DPR 633/1972). Contabilità separateI contribuenti in contabilità separata ai sensi dell’art. 36 del DPR n. 633/72 devono compilare una sola dichiarazione riepilogativa se le contabilità hanno la stessa periodicità mensile o trimestrale.Qualora le contabilità abbiano liquidazioni a diversa periodicità (mensile e trimestrale) il contribuente dovrà presentare dichiarazioni periodiche distinte con riferimento alle rispettive liquidazioni.Nel caso di liquidazioni periodiche separate (mensile e trimestrale), che vengono effettuate contestualmente ai fini compensativi dell’imposta (entro il termine previsto per la liquidazione del terzo mese di ogni trimestre), deve essere presentata un’unica dichiarazione periodica entro il termine previsto per la dichiarazione mensile del terzo mese del trimestre. Contribuenti con liquidazioni trimestraliCome detto in precedenza i contribuenti che eseguono liquidazioni trimestrali, ai sensi dell’art. 33 (opzione in caso di volumi d’affari inferiori a certi limiti), devono presentare entro la fine del mese di febbraio la dichiarazione periodica anche per il quarto trimestre (periodo ottobre-dicembre), al fine di dichiarare l’IVA a debito o a credito relativa all’ultimo trimestre.Tuttavia il versamento dell’IVA dovuta per il 4° trimestre deve essere effettuato entro l’ordinario termine (16 marzo dell’anno successivo) al netto di eventuale acconto versato.Invece, i contribuenti di cui all’art. 74, 4° comma, (categorie particolari con automatica trimestralità) devono versare l’IVA dovuta per il quarto trimestre entro il termine ordinario (16 febbraio). Acconto IVANel modello di dichiarazione periodica non vengono richiesti i dati relativi al versamento dell’acconto IVA. Nel rigo VP12 della dichiarazione mensile di dicembre devono essere pertanto indicati i dati del versamento a saldo.Nulla in tale rigo deve essere indicato nel caso di dichiarazione trimestrale ex art. 33 DPR 633/72. Credito IVALe istruzioni precisano che la dichiarazione relativa al trimestre oppure all’ultimo mese del trimestre costituisce titolo e strumento per la richiesta del rimborso infrannuale in sostituzione dell’istanza prevista fino ad oggi.A rigo VP14 si indica infatti l’importo da richiedere a rimborso.Tale credito però può essere anche compensato con altri tributi (in tale caso non deve essere indicato l’importo).In caso di richiesta di rimborso infrannuale occorre presentare un esemplare della dichiarazione direttamente al competente ufficio IVA o delle Entrate (ove istituito) entro l’ultimo giorno del mese successivo al trimestre unitamente alla dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà attestante le condizioni previste per l’esonero delle garanzie. In conclusione è opportuno chiarire che il credito IVA risultante dalle dichiarazioni periodiche non può essere utilizzato per compensare debiti concernenti altri tributi o contributi, ad esclusione dell’eccedenza di credito rimborsabile trimestralmente di cui sopra.La compensazione del credito IVA rimborsabile trimestralmente può essere effettuata nei limiti di 500 milioni complessivi per anno.